注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)運(yùn)行模式管理新論

　　自我國(guó)加入WT0以后，有識(shí)之士無(wú)不為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存深表憂(yōu)慮。當(dāng)我們?nèi)谌胧澜缃?jīng)濟(jì)大潮之時(shí)，國(guó)內(nèi)沒(méi)有一家獨(dú)具規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠影響本行業(yè)的發(fā)展，更不要說(shuō)對(duì)世界會(huì)計(jì)行業(yè)的“進(jìn)攻”具有足夠的抵抗能力。1999年脫鉤改制前，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都由政府相關(guān)部門(mén)根據(jù)自身的需要而創(chuàng)立，在業(yè)務(wù)上具有典型的部門(mén)分割特點(diǎn)；而整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在94年前，幾乎絕大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師系經(jīng)評(píng)定產(chǎn)生。行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻如此之低，從一開(kāi)始就注定了其先天不足：知識(shí)陳腐，人員老化，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低，機(jī)構(gòu)規(guī)模小，執(zhí)業(yè)環(huán)境亂，審計(jì)質(zhì)量差。相比之下，國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)幾百年的發(fā)展壯大，形成如今仍存續(xù)的普華永道、安永、畢馬威、德勤等四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在美英等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)早已掌握了國(guó)家會(huì)計(jì)政策的制定大權(quán)，而其中的決定權(quán)又集中在業(yè)務(wù)領(lǐng)域幾乎遍及世界各地的幾個(gè)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所中。相比國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)明顯處于實(shí)力懸殊的劣勢(shì)地位。因而有不少人悲觀(guān)地認(rèn)為：國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的末日來(lái)了，我們只有坐以待斃。事實(shí)上競(jìng)爭(zhēng)中的世之萬(wàn)物，無(wú)論強(qiáng)、弱都可能面臨著兩種結(jié)果：勝或敗，也就是說(shuō)表面強(qiáng)大的一方不一定就是贏(yíng)家。而決定勝敗的關(guān)鍵是競(jìng)爭(zhēng)策略，競(jìng)爭(zhēng)策略的抉擇歸根結(jié)底又是管理定位問(wèn)題，即以何種運(yùn)行模式參與競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)今存續(xù)的四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都是在競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)起來(lái)的，因此我們認(rèn)為：欲使國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在這場(chǎng)世界會(huì)計(jì)領(lǐng)域的搶灘大戰(zhàn)中得以保存并發(fā)展下去，需要以戰(zhàn)略的眼光，以全新的運(yùn)行模式進(jìn)行運(yùn)作。

　　一、實(shí)施行業(yè)特色的委托管理模式，為規(guī)�；�發(fā)展鋪路奠基。

　　目前，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)師行業(yè)處于一個(gè)非常尷尬的地位，業(yè)務(wù)上要求做到：獨(dú)立、客觀(guān)、公正，事實(shí)上誰(shuí)都干預(yù)。就連注冊(cè)登記和年檢都受到工商部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、司法部門(mén)的“關(guān)照”，還要應(yīng)付莫名其妙的檢查，而業(yè)務(wù)領(lǐng)域卻陷阱重重，服務(wù)收費(fèi)是只低不高，假信息市場(chǎng)更是繁榮昌盛。獨(dú)立從何而來(lái)？造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立性不足的原因，外部環(huán)境很重要，但關(guān)鍵的是行業(yè)自身社會(huì)影響力太低，沒(méi)有實(shí)力創(chuàng)造維護(hù)其正當(dāng)利益的環(huán)境。要想提高社會(huì)影響力，走規(guī)模化發(fā)展是唯一的選擇。事實(shí)上目前國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀卻剛好相反：要么扯皮鬧架，要么分灶吃飯。這主要是因?yàn)閲?guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)運(yùn)行模式存在很大的問(wèn)題。我們都知道：管理包括“組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督”等四大基本職能，而協(xié)調(diào)是管理職能的核心。專(zhuān)業(yè)人員的主要優(yōu)勢(shì)是專(zhuān)業(yè)技能，專(zhuān)業(yè)技能在管理中的效用范圍主要處于“控制或監(jiān)督”職能之間，也就是說(shuō)專(zhuān)業(yè)技能永遠(yuǎn)只能是落實(shí)管理的手段之一，無(wú)法達(dá)到管理的核心——協(xié)調(diào)效果。如果非得由專(zhuān)業(yè)人士直接進(jìn)行全局管理，其結(jié)果是：以專(zhuān)業(yè)的心態(tài)處理一般問(wèn)題，因?yàn)槎季哂邢嗟鹊馁Y格，已習(xí)慣于專(zhuān)業(yè)上的權(quán)威心態(tài)——強(qiáng)調(diào)精細(xì)或?qū)Ｒ�，這樣就不可能產(chǎn)生協(xié)調(diào)效果。沒(méi)有好的協(xié)調(diào)效果也就達(dá)不到正式組織“1＋1＞2”的整體效能。有時(shí)，甚至于連個(gè)體的總和效能都達(dá)不到（如：內(nèi)部扯皮，人心渙散；事忙嫌人少，事閑嫌人多等就是典型的事例）。這也是國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出資人各自為政，得不到規(guī)模發(fā)展的根源。使會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持高度的專(zhuān)業(yè)特色，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)這樣一個(gè)中介組織的基本要求，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為出資人無(wú)可厚非，但問(wèn)題就出在出資人對(duì)本所全局事務(wù)的直接管理上。于是解決的辦法只有一個(gè)：實(shí)行委托管理制，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人退出本所全局事務(wù)的直接管理領(lǐng)域。這種管理模式是：由出資人組成股東會(huì)，負(fù)責(zé)制度的制訂和監(jiān)督，以及年度效益的評(píng)價(jià)。日常管理由聘請(qǐng)的職業(yè)經(jīng)理進(jìn)行，所聘任的職業(yè)經(jīng)理應(yīng)該是具有優(yōu)秀的協(xié)調(diào)才能，且擁有良好職業(yè)道德的綜合型人才。職業(yè)經(jīng)理由出資人在非出資人中聘選，職業(yè)經(jīng)理的任期三年，在任期內(nèi)出資人只有聘任權(quán)，解聘權(quán)歸注協(xié)（這樣處理的目的是為了提高注協(xié)的監(jiān)督效果，避免出資人過(guò)于干涉職業(yè)經(jīng)理人的日常管理），可連選連任。這種特殊的委托管理模式把出資人的意見(jiàn)分歧進(jìn)行了折合，避免了管理實(shí)施中的直接沖突（這是出資人產(chǎn)生矛盾的關(guān)鍵點(diǎn)），可重新把出資人從同床異夢(mèng)的分化中團(tuán)結(jié)到一個(gè)共同的目標(biāo)上來(lái)——追求整體利益，最大限度地杜絕出資人內(nèi)部扯皮現(xiàn)象，全面提升目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“整體效能”，并相應(yīng)加快該行業(yè)走上規(guī)模發(fā)展之路的進(jìn)程。該管理模式圖（略）

　　走上規(guī)�；�是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)抵制社會(huì)不正之風(fēng)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的最好措施之一。我們要想真正抵制不正之風(fēng)，首先得有足夠的影響力，只有這樣黑手才不敢亂伸，也只有這樣我們才有實(shí)力獲得維護(hù)正當(dāng)權(quán)益的影響力。一個(gè)“小、散、亂”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，想要有影響力那是不可能的事，因此推行委托管理模式，走規(guī)�；�之路迫在眉睫。

　　二、加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重組與合并力度。

　　競(jìng)爭(zhēng)的一般規(guī)律是：強(qiáng)者得勢(shì)，弱者失勢(shì)。如果國(guó)內(nèi)某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所只身參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，幾乎等于以卵擊石，但數(shù)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的規(guī)模達(dá)到對(duì)手所注入的競(jìng)爭(zhēng)成本后，就形成了行業(yè)壁壘，從而產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)入障礙，規(guī)模越大行業(yè)壁壘越堅(jiān)實(shí)。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還存在明顯的地方分割特色，國(guó)內(nèi)自由競(jìng)爭(zhēng)的局面還沒(méi)完全形成，當(dāng)然也就沒(méi)有自由競(jìng)爭(zhēng)后的寵兒——規(guī)模化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注協(xié)在促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)，加快行業(yè)合并過(guò)程中大有可為。首先，各省注協(xié)可引導(dǎo)本省業(yè)務(wù)上前十名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，全國(guó)注協(xié)引導(dǎo)全國(guó)前十名會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，最終重組成合并后的全國(guó)前三大及各省前三大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。將重組合并方案與行業(yè)委托管理相結(jié)合，可極大地提升國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。在進(jìn)行組織重組的同時(shí)，管理理念的重組更是當(dāng)務(wù)之急，有人問(wèn)：這樣做是不是有點(diǎn)越俎代庖？事實(shí)正好相反，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所前身實(shí)際就是政府職能部門(mén)，還沒(méi)有完全適應(yīng)自由競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際市場(chǎng)，缺乏宏觀(guān)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，必要的引導(dǎo)勢(shì)在必行。

　　三、限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定客戶(hù)的服務(wù)期限。

　　行業(yè)壟斷與對(duì)特定客戶(hù)的服務(wù)壟斷都是導(dǎo)致行業(yè)腐敗的根源。在我國(guó)上市公司中，有很多出現(xiàn)審計(jì)失敗的公司都是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行改制上市、年報(bào)審計(jì)、咨詢(xún)服務(wù)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年而出現(xiàn)信息封鎖的原因。我認(rèn)為：審計(jì)與咨詢(xún)并不矛盾。而且只有通過(guò)審計(jì)才能更好地為客戶(hù)提供高質(zhì)量的咨詢(xún)服務(wù)。真正讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立性的是對(duì)一特定客戶(hù)的服務(wù)壟斷，壟斷有失公正，這是不必爭(zhēng)辯的事實(shí)。要解決行業(yè)壟斷，首先要破除對(duì)客戶(hù)的服務(wù)壟斷。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，宜規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定客戶(hù)的審計(jì)服務(wù)不得延續(xù)三年，并規(guī)定在以后的兩年內(nèi)不得有涉及該客戶(hù)的服務(wù)業(yè)務(wù)。這樣就可打破信息封鎖，增強(qiáng)審計(jì)的透明度。

　　四、建立公職會(huì)計(jì)師監(jiān)督機(jī)制。

　　注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督是很薄弱的，主要的原因是人力不足。雖然實(shí)行了本行業(yè)的年終交叉審計(jì)，但由于主要集中在年終，其實(shí)際效果并不明顯。我們認(rèn)為，要想達(dá)到理想的監(jiān)督效果，關(guān)鍵是頻繁的日常檢查。日常檢查具有控制與指導(dǎo)雙重效果，而且指導(dǎo)意義大于控制作用。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出，促使該行業(yè)業(yè)務(wù)能力不斷提高。在日常檢查中，以檢查業(yè)務(wù)收費(fèi)和審計(jì)程序的執(zhí)業(yè)情況為主。凡低于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的業(yè)務(wù)，注協(xié)應(yīng)分步規(guī)定罰收標(biāo)準(zhǔn)。最終杜絕壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，凈化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為了落實(shí)日常檢查，應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與其它執(zhí)業(yè)人員中，挑選一批德才兼?zhèn)涞墓�職�?huì)計(jì)師，來(lái)執(zhí)行該項(xiàng)職能。公職會(huì)計(jì)師，由注協(xié)委派，對(duì)注協(xié)負(fù)責(zé)。

　　五、逐步放開(kāi)個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展。

　　自由經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必然需要自由個(gè)體，這是經(jīng)濟(jì)規(guī)律所決定的，任何人為的限制毫無(wú)意義。我們有部分人擔(dān)心個(gè)人獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易違規(guī)執(zhí)業(yè)。但事實(shí)是：古今中外，讓行業(yè)信譽(yù)掃地的沒(méi)有一家是個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過(guò)調(diào)查，我們不難發(fā)現(xiàn)在各種性質(zhì)的企業(yè)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的服務(wù)是最好的。原因就在于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確，在面對(duì)資本劣勢(shì)與風(fēng)險(xiǎn)連帶劣勢(shì)的情況下，他們更注重以服務(wù)質(zhì)量來(lái)爭(zhēng)取客戶(hù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是企業(yè)大家庭中的一員，自然不能違背這個(gè)市場(chǎng)規(guī)律。如果說(shuō)個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍違規(guī)執(zhí)業(yè)的話(huà)，那恰恰說(shuō)明的是國(guó)家宏觀(guān)管理上的漏洞太多，假信息的市場(chǎng)太大，而非責(zé)任形式的原因�，F(xiàn)實(shí)問(wèn)題是面對(duì)垃圾業(yè)務(wù)：個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所不做，能保證其它責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不做嗎﹖所以說(shuō)責(zé)任形式并非審計(jì)質(zhì)量的“救命草”。我國(guó)現(xiàn)在是多種經(jīng)濟(jì)形式并存，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任形式也產(chǎn)生深遠(yuǎn)了影響。在加入WT0的今天，還去限制責(zé)任形式的話(huà)，那是違背游戲規(guī)則的做法。個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立必將對(duì)一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生劇烈沖擊，使沒(méi)有發(fā)展前景的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中被市場(chǎng)淘汰，相應(yīng)加速本行業(yè)的重組合并進(jìn)度，加快走上規(guī)�；�之路。

　　綜上而述，可得出這樣的結(jié)論：為了適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所急需創(chuàng)立一個(gè)科學(xué)的運(yùn)行模式，那就是——以形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)，以推行委托管理模式、限制專(zhuān)業(yè)服務(wù)期限、引導(dǎo)行業(yè)重組合并、放開(kāi)個(gè)人獨(dú)資所的發(fā)展等為手段，來(lái)提升國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的綜合實(shí)力。

　　當(dāng)然，創(chuàng)立了一個(gè)科學(xué)的行業(yè)運(yùn)行模式還有許多的事要做，由于本人學(xué)識(shí)有限，時(shí)間倉(cāng)促，可能還存在不足之處，如能得到名師指正那是我夢(mèng)寐以求的期待。